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土耳其埃及财产税

 

 

一、土耳其、埃及基本情况

   (一)土耳其

土耳其地跨亚、欧两洲,位于地中海和黑海之间。大部分领土位于亚洲的小亚细亚半岛,欧洲部分位于巴尔干半岛东南部,全国总面积约78万平方公里,人口6731(2002)。沿海地区属亚热带地中海气侯,内陆高原向热带草原和沙漠型气候过渡。

土耳其是传统的农牧业国家,农业生产总值占整个国民生产总值的20%左右,农业人口占全国总人口的46%。土耳其矿产资源丰富,森林面积2000万公顷。工业有一定基础,主要的工业部门有钢铁、水泥、机电产品和汽车等,轻纺、食品工业较发达。

土耳其自20世纪80年代中期起推行开放和自由市场经济政策,大力发展私营经济,实行国营企业私有化,实现了由传统的中央计划经济向市场经济的转轨。但在经济高速增长的同时也出现了高通货膨胀、高财政赤字、高失业率以及社会收入分配严重不均等问题,2001年爆发了严重的经济危机。经过两年多的调整和改革,土耳其经济明显好转,2004GDP超过3000亿美元,增长率高达8.9%,人均GDP达到4174美元。

(二)埃及

埃及位于非洲东北部,小部分领土(西奈半岛)位于亚洲西南角,是欧亚非三大洲的交通枢纽和战略要地。埃及国土面积100.2万平方公里,人口6921万(2002年),全境96%以上的土地为沙漠。尼罗河自南向北流贯全境,境内长1530公里,形成尼罗河河谷和自开罗伸向地中海的最富饶的三角洲地区,埃及95%以上的人口集中于此。

埃及是个传统的农业国,农业在国民经济中占有重要地位,农产品产值占GDP18%,农业人口约占全国总人口的56%。尼罗河谷地和三角洲是埃及最富庶的地区,盛产棉花、小麦等农产品,长纤维棉花和柑橘驰名世界。埃及是非洲工业较发达的国家之一,拥有初具规模的工业体系,其中,成衣及皮制品、建材、水泥、制药、陶瓷和家具等工业发展较快,石油工业发展尤为迅速,占国内生产总值18.63%。主要资源有石油、天然气、磷酸盐、铁等。

近年来,埃及经济进入稳步发展阶段。20047月,新政府上台,启动新经济改革,鼓励银行并购重组、促进国企私有化、下调关税。20061月,政府重新组阁,发展经济和实施改革的愿望十分强烈,在延续上届政府经济政策的基础上,推出了更富活力的新举措,包括:实行积极的财政政策和稳健的货币政策、保持汇率稳定、提高工业科技含量和技术水平、改善引资政策和基础设施、进一步降低关税、扩大国产品尤其农产品出口、平衡国际收支等,取得了较为积极的效果。2005-2006年度,埃及经济增长率达到6.9%GDP总量达1027亿美元,人均GDP1426美元,财政收入253亿美元,同比增长31.4%

二、土耳其、埃及税制概况

(一)土耳其

土耳其实行复合税制,税种主要划分为三类,一是对所得征税、二是对支出(消费)征税、三是对财产征税,主要包括个人所得税、公司所得税、增值税、特别消费税、保险交易税、印花税、特别通讯税、关税、遗产和赠与税、财产税和汽车税等。

1、个人所得税

土耳其的居民个人有义务就其在全球范围内取得的收入缴纳个人所得税。在土耳其有住所或是一个纳税年度内在土耳其不间断居住超过六个月的都被视为是土耳其的居民。部分外国个人(例如科学家,新闻工作者和教授等)虽在土耳其居住超过6个月,但以执行特殊和短期性业务的,不被视为是居民,仅根据其在土耳其境内取得的收入计算纳税。

1)应税所得

应税所得包括各种以现金或其他形式取得的所得。住房,子女教育和其他津贴也被认为是应税所得。

2)扣减项目

1)商业扣减。所有以赢利为目的的行为产生的费用都可作为可扣除费用。与雇佣相关的员工的差旅费,娱乐费及其他费用应具备有效的票据证明,并且是由雇主方承担的。

2)非商业扣减。分为三类:社会保障基金缴款;纳税人及其配偶和子女的保险费用;特殊原因的捐献,最高不得超过年收入的5%

3)个人扣减。居民个人的月薪中允许有一部分的扣减,此扣减与家庭人员的数量没有关连。残障人士可以依据其残疾程度每年申请附加扣减。

3)税率:实行6级超额累进税率,最高40%,最低15%,具体如下:  

应税所得            税率

02000里拉           15%

20005000里拉,       20%

500010000里拉,      25%

1000025000里拉,     30%

2500050000里拉,     35%

50000里拉以上         40

2、公司所得税

绝大多数企业的公司所得税税率为30%。同时还要征收公司所得税附加税,金额是公司所得税税额的10%,这样公司所得税税率实际为33%。企业的代扣所得税税率为18%,代扣所得税的附加税税率也是10%,代扣所得税适用于年终分红。

3、代扣所得税

为确保税款的收缴,某些税项采用付款方代扣代缴所得税的形式,包括员工薪金、付给个人土地所有者的租赁费、付给居民个人的独立专业性服务费以及付给非居民个人的专利、版权、许可和特殊技能费用。在土耳其的公司都有责任代扣这些税金,并在代扣所得税的纳税申报单中申报。

代扣所得税的税率:

1)银行存款利息              18%

2)独立专业性服务费和租赁费 22% 

3)政府公债和国库券的利息所得 0%

4、增值税

销售商品或提供服务需缴纳增值税,税率在1%40%之间不等,增值税的基本税率为18%。为生产加工而购买的机械和设备,经由相关部门认证后,可以免除增值税。

5、特别消费税

特别消费税的应税商品包括:

1)燃料、天然气、润滑油、溶剂及派生产品。

2)汽车及其他交通工具、摩托车、飞机、直升飞机、游艇、切割机。

3)含酒精的饮料、香烟和其他烟草产品、可乐和不含酒精的饮料。

4)精品、裘皮、枪支、大型家用电器、其他电器、投币机。

上述四类商品的税率在0.05%1%(飞机、直升飞机和公共汽车)和212%(含酒精的饮料)之间不等。

6、银行业及保险业的交易税

银行和保险公司是免交增值税的,但是需交纳5%的交易税,其应税基数为银行或保险公司的交易收入。

7、印花税

广泛适用于各类合同、文件、凭证等,包括合同、协议、应付票据、资产捐献、信用证、担保书、财务报表和薪水账簿等。印花税是以合同、文件、凭证上列明的金额(价值)为基数按一定比率征收,税率通常为0.15%0.17%不等。

2005年,土耳其税收收入情况如下表:

土耳其税收收入情况表                

                               单位:亿美元

 

金额

比例(%

税收总收入

886.3

100.00

1、所得税类

254.3

28.69

 个人所得税

169.6

19.13

   公司所得税

84.7

9.56

2、财产税

30.8

3.47

3、国内货物和服务税

419.5

47.34

   国内增值税

151.7

17.11

   特别消费税

243.4

27.47

   其他

24.4

2.76

4、国际贸易和交易税

143.6

16.19

   关税

10.2

1.15

   进口增值税

132.9

14.99

   其他

5

0.05

5、其他税收

16.4

1.85

6、收费

21.7

2.46

(二)埃及

埃及的主要税种有个人所得税(包括工资税、代扣税、个人收入统一税)、公司所得税、资源开发税、房地产税、关税、销售税、印花税、社会保障缴款、娱乐税等。

1、工资税

工资税对雇员的工资、加班费、奖金、红利和其他现金或实物补贴按月征收,采取累进制:50000埃镑以下税率为20%,超过50000埃镑的部分,税率为32%,税款由雇主代扣代缴。

可减免的主要项目有:

1)家庭补贴,单身2000埃镑;已婚无子女或无配偶但有一个或多个子女,2500埃镑;已婚有一个或多个子女,3000埃镑。

2)雇员的生产鼓励奖,每年在3000埃镑以内。

3)给予外国专家的住房补贴。

4)雇员的社会保险费。

5)收入补贴,扣除上述各项后剩余工资的10%。

6)生活补贴,每年2000埃镑。

2、代扣税

以下三种收入在获得时即代扣税款,不享受任何减免项目:

1)与接受人职业和主要经营活动无密切关系的动产收入。包括:

1) 贷款、债券和存款利息。

2) 外国证券或国外投资的股息、红利或收益。

3) 公司董事酬金。

与接受人职业或主要经营活动密切相关的动产收入不缴纳代扣税,而应包括在公司利润中缴纳统一所得税或公司利润税。

2)特许使用费。包括专有技术、版权、专利权及其他知识产权的使用费。

3)与接受人职业无直接关系的偶然发生的佣金。

动产收入代扣税税率为32%。向公司、企业支付的特许使用费和偶然性佣金税率为32%,向个人支付的特许使用费和偶然性佣金纳入个人收入统一税计征,税率为2040%。

3、个人收入统一税

如上所述,工资和代扣税分别纳税,个人(包括单独工作的个人和以简单合伙方式共同工作的个人)的其他收入汇总相加构成个人收入统一税的基数,包括:

1)商业和工业活动利润,包括工商企业净利润、石油和采矿企业净利润、商店和公寓出租净利润。

2)自由职业和非商业职业活动的净收入,包括根据税法调整的自由职业者(如医生和律师)和其他以劳动为创造收入的主要因素的非商业性职业的个体业者的净利润。

3)房地产收入,包括农业用地和建筑的租金收入(包括实际收入和推算收入)。

政府每10年对农业用地和建筑的租用价格进行一次评估,无论该房地产是否出租。租用价格扣除20%的维修和其他费用后的余额纳入收入统一税的计税基数。纳税人也可要求税务局对其房地产的实际净收入进行评估,但纳税人必须正确、完整地记帐,记录其房地产的实际总收入和实际成本及支出。为避免重复征税,纳税人可从拟缴的收入统一税中减去已缴的房地产税。

收入统一税率如下:

 应税收入        税率

2500埃镑以下     20

25007000埃镑   27

700016000埃镑 35

16000埃镑以上    40

4、公司利润税

征税对象为根据埃及法律建立的股份公司、合股公司、有限责任公司以及国营公司和从事应税活动的国有部门的年利润,此外还有在埃及的外国银行、外国公司和企业在埃及的经营活动所获的利润。应税利润包括公司主要业务活动收入及其他收入,包括在埃及境外的活动收入和处置固定资产的收入,但如果处置固定资产的收入在两年内用于购置新的固定资产,则可全额退还或冲抵应纳税款。

原则上公司从事经营活动的成本和开支应扣除,如固定资产折旧,生产用新机械设备投产后第一年除正常折旧外,还可另外扣除相当于其成本25%的折旧,但正常折旧加上补充折旧不应超过其成本;公司年净利润7%以内的向埃及福利机构的捐款可扣除;预防性开支原则上不得扣除,但埃及保险法规定的保险和再保险公司的技术性预防开支可全额扣除;给予雇员的超过雇员三个月工资额以上的奖金或报酬不得扣除。

公司利润的标准税率是40%,工业活动和出口利润税率为32%,非国有石油开采和生产公司的利润税率为40.55%。

5、销售税

根据销售税税法的规定,制成品、为他人经营或加工、部分中间服务、部分旅游服务需缴纳销售税。销售税类似增值税,主要征收对象是进口或当地生产的制成品。年销售额超过54000埃镑的生产厂商和所有的进口商、经销商均需向税务局注册。销售税的标准税率是10%,计税价格为实际支付价格,如无实际支付价格,则采用市场价格。商品缴纳销售税时,原材料已缴的销售税和商品在流通过程中已缴的销售税可扣除。进口商品的销售税在通关时一次付清,计税价格为海关计算关税的价格加上关税和其他税费。出口商品退税。

6、印花税

印花税税法将印花税分为两类:

1)合同、发票等文件和票据的印花税,采用定额税率;

2)金融交易和证券的印花税采用比例税率,如借款为0.8%,广告为36%,保险为320%,股票交易为0.0080.012%。

埃及财政部下属的四个独立的税务局分别负责所得税、销售税、关税和房地产税的管理。

近年来,埃及出台了一系列税制改革措施,首先是改革关税,大幅度降低关税税率,其次是改革销售税和企业所得税,税制改革的主要措施是降低税负、鼓励投资、简化征纳手续等。2005年实施新税法后,税收收入大幅增涨,2005-2006年度,税收收入总额达169亿美元,同比增长28.1%

三、土耳其、埃及房地产税

(一)土耳其

按照土耳其的房地产税法规定,房地产税包括建筑税和土地税,即对建筑和土地分别征收建筑税、土地税。

1、纳税人和征税对象

土耳其对其境内拥有建筑(包括地下建筑)或土地的单位和个人征收建筑税或土地税。房地产税的征收范围仅限于城市及城市以外的商会、商业中心及收费旅游景点。对上述范围以外的房地产都不征税。即便是在征税范围以外的高档房地产也不征税。

2、计税依据

建筑税或土地税以建筑或土地的评估价值作为其计税依据。

3、税率

一般城市居住用建筑的税率为0.1%、非居住用建筑为0.2%,熟地税率为0.3%,生地为 0.1%,中央直辖市的税率比一般城市高一倍,即居住用建筑的税率为0.2%、非居住用建筑为0.4%,熟地税率为0.6%,生地为 0.2%

4、减税、免税

土耳其对下列单位的房地产免税:

1)行政机关;

2)军队;

3)非盈利为目的的单位,例如公立学校、医院、宗教场所等;

4)市政基础设施,例如公共道路、能源运输管道等;

5)根据有关法律和国际条约规定互免房地产税的外国使(领)馆、国际组织等。

此外,市政府还可以对新建居民住宅、新建度假酒店、集成工业区、因自然灾害受损的房地产给予5-10年的临时特案减免;对有重大贡献者、军烈属、残疾人、低收入者等的房地产也予以一定的减免。

5、房地产价值评估

房地产税的计税价值评估由市政府负责,房地产评估委员会承担具体的评估工作,每四年评估一次,但房地产的升值或贬值超过价值的50%时,需要重新进行评估。评估委员会以政府工程管理部门公布的房地产的价值为依据,主要采用成本法确定房地产的计税价值。在确定建筑的计税价值时,还要考虑建筑的用途、建材种类、使用年限、位置等因素。一般来说,评估委员会确定的计税价值通常比工程管理部门确定的价值低。

土耳其所有城市的政府都成立房地产评估委员会,省会城市或大城市还设立中心评估委员会,中心评估委员会不仅负责自己城市范围内的房地产评估,还接受下一级城市的申述。房地产评估委员会又分为熟地评估委员会、生地评估委员会和建筑评估委员会。各评估委员会一般由政府、财税部门、商会(农会)、公证处等单位的各1名成员组成。

6、征收管理

房地产税按年申报,分两次缴纳,第一次缴纳在每年3-5月,第二次在12月。纳税人可以通过银行、邮局或直接向市政府房地产征收机关交纳。

(二)埃及

1、城市与农村分别设置房地产税种

    埃及对城市房地产和农村房地产分别征收不同的税种。在城市,将房地产合并征收房地产税;在农村,只对土地征税,即征收农业用地税。

2、纳税人

房地产税和农业用地税的纳税人均为房地产或农业用地的所有者。

3、计税依据

房地产税的计税依据为房地产的评估租价收入;农业用地税的计税依据为农业用地的评估租价收入,农业用地的评估租价根据农业用地的面积以及可能获得的收入确定;在实际征收房地产税和农业用地税时,两税都按租价的80%征收。

4、税率

埃及在城市征收的房地产税中分住房建筑和非住房建筑(即居住房地产和非居住房地产),非居住房地产按10%的税率征收,居住房地产按0.2-0.4%的税率征收。农业用地税的税率为14%的比例税率。

5、减免税

埃及房地产税法规定,对行政机关、军队、公立学校、公立医院、清真寺等单位的房地产免征房地产税。

农业用地税的减免规定主要有:

1)年收入在5000埃镑以下的农业用地免税。

23费单(1费单相当于4444平方米)以下的农业用地免征农业用地税。

6、评估机构和评估年限

房地产和农业用地的评估租价由房地产评估委员会和农业用地评估委员会负责评估。委员会的成员分别来自财政、税务、房屋、土地管理部门等。评估委员会一般每10年对所有房地产和农业用地进行一次评估。

7、治安税

埃及房地产税规定,在房地产税和农业用地税的税额基础上,还要征收一种补充税,即治安税,治安税的税基为两税的税额;税率为两税税额的20%;纳税人为房地产和农业用地的所有者。

四、土耳其、埃及房地产税制的特点及其启示

此次考察,我们重点了解了两国的房地产税制。综观两国的房地产税制,有以下一些共同特点:

1、房地产税是地方政府重要的财政收入来源。房地产税属于地方税体系,具有税源稳定、容易征管等特点,是地方财政收入的重要来源之一,并且总量呈上升趋势。

2、房地产税收政策坚持宽税基、低税率的基本原则。宽税基,即除对公共、宗教、慈善等机构的不动产实行免税外,其余的不动产所有者或占有者均为纳税主体;低税率,即税率一般都较低,总体税收负担水平也偏低。在实行低税率的同时,较宽的税基同样可以为政府带来相对充足的收入,并且减小了税收征管的阻力,有效地推动了房地产市场的发展。

3、房地产税法完善,建立了较为完善的房地产评估制度。两国都建立了规范的房地产税法体系,相关的税法条文规定得具体、明确、可操作性强。另外,建立了具体可行的房地产评估制度,按评估价值征税,一是计税依据比较客观;二是在税收征管上具有统一性,比较公平合理;三是随房产价格的上升,税收也相应增加,有利于有效地组织税收收入。

目前,我国正在进行房地产税制的有关改革,土耳其、埃及房地产税制的一些做法对我们有一定的启发和借鉴意义:

1、建立更加规范合理的房地产税收体系。我国现行的房地产税收制度是随着我国经济的发展和税收制度的改革先后颁布实施的,涉及房地产的税种很多,应逐步对其加以规范,建立一个更加合理的房地产税收体系。同时,统一内外资两套房地产税制,实现内外统一的房地产税制。

2、扩大征税范围,确立房地产税收在地方财政收入中的主体地位。应考虑逐步将农村的土地、房屋、城镇居民拥有的房屋以及闲置未用的房地产都纳入征税范围,同时可以通过设立减免税将贫困人口的房地产排除在征税范围以外。房地产税基稳定,税源丰富,应逐步将其培育成地方税体系中的主体税种。

3、采用灵活的税率政策。我国地域辽阔,东西部经济发展不平衡,因此对于属于地方税种的房产税来说,可考虑由中央政府规定一个税率区间,各地再结合本地区的实际情况和房屋等级确定本地区适用的税率。同时,对房地产应区分居住和非居住房地产,这样既能体现出中央对房地产的宏观调控作用,又有利于调节房地产由于地理位置、建筑结构、用途等不同而产生的级差收入。

4、建立健全房地产价值评估体系。由政府有关部门共同组成房地产评估委员会,参照政府房地产主管部门确定的基准地价及市场交易价格,确定房地产的计税价值。按评估价值征税,一般一定几年不变,以提高税收增长弹性、有效组织地方税收收入。

 

(考察团成员:尹伯钦、商苑文、李汉臣、牟前均、马静、齐天生)埃及的主要税种

 

埃及的主要税种有工资税、收入代扣税、个人收入统一税、公司利润税、房地产税、海关税、销售税、印花税、社会保险金(准税种)等。

一、 工资税
按月征于雇员的工资、加班费、奖金、红利和其他现金或实物补贴。计征工资税时可减免的主要项目有:
1
. 经理的代表补贴,每年2500埃镑以内
2
. 如雇主在一个税收年度内总收入(营业额)比上年增加10%以上,给予雇员的生产鼓励奖,每年在3000埃镑以内
3
. 给予外国专家的住房补贴
4
. 雇员的社会保险费
5
. 收入补贴,扣除上述各项后剩余工资的10
6
. 生活补贴,每年2000埃镑
7
. 家庭补贴,单身2000埃镑;已婚无子女或无配偶但有一个或多个子女,2500埃镑;已婚有一个或多个子女,3000埃镑。
一年中在埃工作时间少于183天的外国专家按工资收入全额计税,不享受减免。
埃及公司董事的工资和酬金每年5000埃镑以内纳工资税,其中3000埃镑作为代表补贴可扣除。超过5000埃镑的部分按32%的税率纳动产所得税。
工资税采取累进制:
50000
埃镑以下-20
超过50000埃镑-32
雇主应按月计算工资税,从工资中代扣并于支付工资后15天内上缴税务局。

二、 代扣税
三种易得收入需在获得时即为代扣税款,不享受任何减免项目:
1
. 与接受人职业和主要经营活动无密切关系的动产收入
2
. 特许使用费
3
. 与接受人职业无直接关系的偶然发生的佣金
以上收入的代扣税计征对象为埃及或非埃及的个人、公司和政府部门。
1
. 动产收入包括
1)
贷款、债券和存款利息
2)
外国证券或国外投资的股息、红利或收益
3)
公司董事酬金
与接受人职业或主要经营活动密切相关的动产收入,(如银行转贷利息收入)不纳代扣税,应包括在公司利润中纳统一所得税或公司利润税。
公司红利不纳代扣税,也不纳其他直接税。
免于此税的收入主要有贷给政府部门和国营公司的外国贷款利息、国库券和债券利息、在当地银行和邮局的存款利息、公司债券利息(条件是30%以上债券在埃及股票交易所公开发售,认购人不少于150人)。不符合上述条件的埃及上市股份公司公开发售债券的利息在当地银行存款利率水平之内免税。国有银行及国有股份占50%以上的私营银行发行债券利息免税。
2
. 特许使用费
包括专有技术、版权、专利权及其他知识产权的使用费,不享受免税。
3
. 偶然性佣金
包括境内支付和向国外支付的各种与接受人职业无直接关系的偶然发生的佣金,不享受免税。
税率:动产收入代扣税税率为32%。向公司、企业支付的特许使用费和偶然性佣金为32%,向个人支付的特许使用费和偶然性佣金纳入
个人收入统一税计征,2040%。
原则上代扣税应由收入的支付方代为扣除并上缴税务局,但如果接受人是埃及公司或国有部门,支付人是个人或非埃及人,则接受人应扣除税款上缴税务局。

三、 个人收入统一税
如上所述,工资和动产收入分别纳税,个人(包括单独工作的个人和以简单合伙方式共同工作的个人)的其他收入汇总相加构成个人收入统一税的基数。
个人收入包括以下各项:
1
. 商业和工业活动利润
2
. 自由职业和非商业职业活动的净收入
3
. 房地产净收入
1
. 商业和工业活动利润包括工商企业净利润、石油和采矿企业净利润、商店和公寓出租净利润。
上述活动的净利润需根据税法进行调整,调整方法类似
公司利润税
税法不承认简单合伙公司的法律形式,所以各合伙人在简单合伙公司应纳税利润中的份额计入他的收入统一税的计税基数。
可享受免税的有养蜂(无限期免税),开垦荒地(10年免税),家禽和动物饲养(10年),渔业(10年)和私人保险基金(无限期)的利润。
2
. 自由职业和非商业职业活动的净收入
包括根据税法调整的自由职业者(如医生和律师)和其他以劳动为创造收入的主要因素的非商业性职业的个体业者的净利润。调整主要有作为职业性折旧的15%的净收入,以及社会保险。
非长期(不超过半年)居留的外国人从事临时性非商业活动,按总收入的20%纳税,不享受减免。
3
. 房地产收入
包括农业用地和建筑的租金收入(包括实际收入和推算收入)。政府每10年对农业用地和建筑的租用价格进行一次评估,无论该房地产是否出租。租用价格扣除20%作为维修和其他费用,余额纳入收入统一税的计税基数。
纳税人也可要求税务局以其房地产的实际净收入进行评估,但纳税人必须正确、完整地记帐,记录其房地产的实际总收入和实际成本及支出。
因为农业用地和建筑还要纳直接所得税,为避免重复征税,纳税人可从拟缴的收入统一税中减去已缴的房地产税。
家庭补贴应从工资中扣除,如工资低于家庭补贴数额,余额从收入统一税基数中扣除。
收入统一税率如下:
2500埃镑-20
2500
7000埃镑-27
7000
16000埃镑-35
16000
~-40
纳税人应在第二年41日前填好纳税申报表并将税款上缴税务局。

四、 开发税
以下收入需纳国家资源开发税:
1
. 雇员工资
2
. 埃及公司董事酬金
3
. 工商活动收入
4
. 非商业职业收入
个人的上述收入超过18000埃镑的按2%纳税。
雇员工资按月纳,其他可与收入统一税同时纳。

五、 公司利润税
征税对象为根据埃及法律建立的股份公司、合股公司、有限责任公司以及国营公司和从事应税活动的国有部门的年利润。此外还有在埃经营的外国银行、外国公司和企业在埃活动所获的利润。
应税利润:根据1981157号所得税法,帐面盈利或亏损需进行调整,得出应税利润或可转入下一财政年度的亏损。调整的项目主要有:
1
. 应税利润包括公司主要业务活动收入及其他所有收入和盈利,公司在埃及境外的活动收入也计入,除非此业务由另一独立的公司完成;
2
. 处理固定资产所得也计入应税利润,但如果该项收入在两年内用于购置新的固定资产,则可全额退还或冲抵应纳税款。
3
. 原则上公司从事经营活动的成本和开支应扣除:
1)
折旧按各产业规定的折旧率扣除
机械设备:620
汽车:20
办公设备:12.5
家具:6
2)
公司所拥有的和为经营、生产而占有的建筑的名义租金可扣除
3)
生产用新机械设备投产后第一年可另外扣除相当于其成本25%的折旧,但正常折旧加上补充折旧不应超过其成本
4)
预防性开支原则上不得扣除,但为预防资产的必然损失和无法准确计算的必然债务所作的开支可扣除,最高不超过公司年净利润的5%和银行的10%。埃及保险法规定的保险和再保险公司的技术性预防开支可全额扣除
5)
公司已缴的其他税款可扣除
6)
公司年净利润的7%以内的向埃及福利机构的捐款可扣除
7)
给予雇员的超过雇员三个月工资额以上的奖金或报酬不得扣除
8)
公司动产收入如已纳前述动产税或按前述规定可免税,则可扣除,与之相关的成本以及投资和管理开支也可扣除。但如果该收入与公司主要业务活动有密切关系,则不能扣除,而应包括在公司应税利润中。公司在另一埃及公司中所持股份的红利也不能扣除,但可享受下列减免:
a)
相当于上市股份公司已付资本按照埃及定期存款利率计算一年利息的数额
b)
相当于该公司在另一埃及股份公司中的股份红利的数额,条件是前者是后者成立时便购得股份
c)
相当于投资股份公司所持股票和债券的收入的数额,条件是该公司90%以上的投资资金用于购买证券,这一数额不超过该公司向股东分配的利润额
d)
不适用23项的公司,相当于该公司在另一埃及股份公司中所持股份的红利的90%的数额
e)
相当于埃及保险和再保险公司为支付外国的赔偿金在这些国家的基金存款收益的数额
f)
公司合并产生的收益和政府特许经营公司的股本赎回
公司拥有的农业用地和建筑的实际收入的90%,如公司已缴房地产税或享受免除房地产税,则可扣除。
如果经上述调整后产生应税亏损(应税利润为负值),可结转下年,并可连续结转五年,但不可冲抵上年。
免税项目:
养蜂-无限期
开垦荒地-10
家禽和动物饲养-5
渔业-5
雇佣50人以上的工业公司-5
共同基金-无限期
公司利润的标准税率是40%,工业活动和出口利润税率为32%,非国有石油开采和生产公司的利润税率为40.55%。公司年利润超过18000埃镑也需缴纳国家资源开发税。
公司须在通过财务报表的年会召开后30天内将纳税申报表连同财务报表和审计师的报告一起上报税务局,外国分公司须在财年结束4个月内上报。公司利润税和开发税需同时上缴。

六、 房地产税
征收对象为建筑和农业用地的租金收入,政府每10年对所有建筑和农业用地进行一次评估,无论是所有者自用还是出租。
建筑税:
非住房建筑的原始税率为10%,住房建筑根据公寓房间租用价值不同从20%~40%不等。原始税的计税基数是总租价的80%(20%作为维修和开支扣除)。此外还有一种补充税叫做治安税,是原始税的20%。两种税都由房地产所有者负担。各省政府还收取一些地方性税费,如开罗政府规定的费用如下:
1
. 市政税,净租金的2.67%,由所有者负担
2
. 使用费,总租金的4%,由使用者负担
3
. 卫生费,总租金的2%,由使用者负担
198211日起,197799日以后建的非豪华型住房建筑免收原始税和治安税。
农业用地税:
原始税为净租价(总租价的80%)的14%,治安税为原始税的20%。二者均由所有者负担,各地方政府也有额外的收费。

七、 关税
除汽车等少数商品外,关税在540%之间。此外,关税在30%以下,加收2%的服务费,30%以上加收3%的服务费。
股份公司、合股公司和有限责任公司生产用机械设备进口享受优惠关税5%。其他形式的公司则不享受,除非是根据投资法建立的,享受投资鼓励政策。
用于在埃及组装的零部件进口,除海关税则中规定的税率外,还有一种计算方法,进口时按二者中较低者纳关税。这种方法是整机进口关税减少10%(如成品国产化率低于30%)到90%(成品国产化率超过60%)不等。
如产品出口,退还零部件进口关税。
除私人汽车外的机械设备等资本货物临时进口缴纳每年20%的关税。

八、 销售税
根据199153日生效的11号总销售税法,制成品、为他人经营或加工、部分中间服务、部分旅游服务需纳销售税。销售税类似增值税,主要征收对象是进口或当地生产的制成品。年销售额超过54000埃镑的生产厂商和所有的进口商、经销商均需向税务局注册。销售税的标准税率是10%,但有些商品免税,有些则高于或低于10%。
销售税的计税价格为实际支付价格,如无实际支付价格,则采用市场价格。进口商品的销售税在通关时一次付清,计税价格为海关计算关税的价格加上关税和其他税费。
商品纳销售税时,原材料已缴的销售税和商品在流通过程中已缴的销售税可扣除。出口商品退税。
1999年中为止,仅对进口商和生产商征收销售税,第二阶段将扩大到批发商,第三阶段则将扩大到零售商。9月,财政部已起草完实施第二、三阶段销售税的有关法律,规定年销售额在20万埃镑以上的经销商应到销售税部门注册。该法将提交人民议会讨论。

九、 印花税
1981
111号印花税法将印花税分为两类:
1
. 合同、发票等文件和票据税额固定;
2
. 金融交易和证券有规定的税率,如借款0.8%,信贷1%,广告36%,保险费320%,政府采购、支付服务和承包工程费用2.4%,银行业务0.002%0.010%,股票交易0.0080.012%。

十、 社会保险
1975
79号社会保障法规定,雇员的养老、伤残、死亡、失业和医疗保险由雇主和雇员共同负担,雇主从雇员工资中代扣社会保险,和雇员的份额一起按月上缴社会保障局。
雇员工资和酬金分为两部分,基本工资应保最高金额到99年中为每月525埃镑,保险费率为40%,雇主负担26%,雇员14%。基本工资超过525埃镑的部分及加班费奖金、代表补贴等酬金最高应保金额为每月500埃镑,保险费率为35%,雇主24%,雇员11%。
电工、木匠、焊工、瓦匠等承包工程的工人社会保险遵循198874号部长令,保险费率为合同金额乘上工资百分比的18%。74号令的附表三对不同行业的工资百分比作了规定。如工程有分包,则总包人的保险费中,可将分包人保险费扣除。保险费由承包人按月直接向社会保障局缴纳。
除以下情况外,在埃工作的外国雇员不享受社会保险:
1
. 埃及雇员所属国签有协议,相互保护另一国在其境内的公民
2
. 雇员的雇佣协议超过一年

十一、 娱乐税
马戏、杂耍-555
剧院演出-300100
俱乐部活动-600100
汽车、航空比赛-600200
迪斯科舞会-12030

十二、由于埃及存在比较严重的腐败和乱收费现象,各地方和基层部门还有名目繁多、或明或暗的收费项目。例如在工业区购买土地建筑厂房,工业区土木工程局审批图纸时要收取手续费,建筑约收成本1.5%的费用,每年还要对建筑进行检查,提出各种改造建议并收取检查费。
(撰稿 李汀) 驻埃及使馆经商处 一九九九年十月三、

 

税务管理
财政部下属的四个独立的税务局分别负责所得税、销售税、海关关税和房地产税的管理。纳税人需在经营活动开始四个月内到税务部门注册,在活动结束一个月内通知税务部门。税务局为纳税人颁发纳税卡,内容包括纳税人姓名、地址、身份证号码、公司地址、法律形式、公司名称、纳税人经营活动、应纳税种、注册的地区税务办公室、税号、提交年报的日期等。
纳税人需每五年向税务局进行财产申报,每年按期进行纳税申报并缴纳税款,税收年度为日历年。税务局负责对纳税申报表进行审核,如发现与事实不符,将处以应补缴税款10%,最高不超过1000埃镑的罚款。对逃税者处以100500埃镑加上应缴税款的20%的罚款。
所得税管理部门每年要到公司检查帐目,销售税部门则每三个月都要检查。为完成税收任务,税务部门经常会要求企业赞助性地多缴税款。

 

 

土耳其税收

2002-03-20 09:56

1.企业税
  绝大多数企业的企业税税率为30%
  企业税附加税(额外资金税),是征收企业税款金额的10%,使得企业税税率为33%
企业的代扣所得税,税率为18%
  代扣所得税的附加税(额外资金税),税率也是10%,是适用于年终分红。对于非常驻性企业(例如办事处,短期性公司等),代扣所得税的应用将忽略年终分红一项。
  例:应税企业收入100%),企业税%30,企业税附加%1030*%10),小计30+3=33
企业代扣所得税基数(100-33),企业代扣所得税率%18,企业代扣所得税附加%10,小计13.26
  有效企业税33+13.26=46.26

2.投资鼓励
  获得鼓励投资的有关优惠政策的主要要求是,取得由外国投资理事会颁发的鼓励投资认证。总的来说,主要有以下几种形式:投资折扣(从企业税基数中扣除某一确定部分的符合条件的投资成本),增殖税减免,海关税减免,印花税和费用减免,能源成本援助,向投资者提供土地和大笔的低息信贷。根据地区的不同,投资金额的要求是2000亿里拉到4000亿里拉不等。针对每一项投资,可利用的鼓励政策也会有不同,这主要是取决于项目的资格和所在地区,而这些都是在投资鼓励认证中的有关部分有详细说明的。

3.个人课税系统
  3.1 本地居民
  居住在土耳其的所有个人都有义务根据他们在全球的收入交纳所地税。在土耳其有住所或是一年度内在土耳其不间断居住超过六个月的都被视为是土耳其的居民。部分外国个人(例如科学家,新闻工作者和教授等)在土耳其居住超过6个月,以执行特殊和短期性业务的,不被视为是居民,其应缴的所得税也仅根据他们在土耳其的行为收入计算。公民是最基本的当地居民,除非他们可以出示在国外定居的证明。
  3.2 职业收入课税
  所有为在土耳其常驻的顾主工作的员工都记录在地区薪水目录中。由顾主方上缴税金,费用及有关税项这些建立在员工所得基础上的金额,员工则得到扣除这些以外的净额,解释如下:
   3.2.1 职业收入的所得税
   应交所得税包括在土耳其的各种以现金或其他形式的职业所得。住房,家居,子女教育和其他津贴也被认为是应税利益。2001年的职业收入所得税率是在3.3.5的表格中的数据减少5%
   3.2.2 其他由雇佣合同产生的应付款项
   
——社会安全基金,由个人雇员和雇主支付,按照报酬总额的百分比上缴,是可扣除费用。目前,办公室雇员上缴的税率为14%,雇主的为19.5%-25%,其最高收入上限为每天54,597,215里拉,有效日期为200271日到2003331日。
   
——义务失业保险,雇员、雇主和政府都有义务按月为社会失业保险做贡献,分别根据薪水总额上缴1%2%1%的税金。其最高收入基数上线为1,637,916,450里拉,而高于此数量的收入不计入缴税基数。对于雇主和雇员双方,这部分的税金都是可扣除的费用。
   
——薪水录印花税,按照薪水总额的0.6%的税率提取。
  3.3 其他收入制度
  在土耳其获得的利息、租金和分红收入都作为应税收入。从土耳其常驻企业得到的年终分红,以企业代扣所得税的形式上缴,拥有红利的土耳其居民应上缴此税,但是非当地居民没有这项义务。
  代扣所得税适用于如下几项不同的收入来源:
  
——银行存款利息 18%
  ——独立专业性服务费和租赁费 22% 
  
——政府公债和国库券的利息所得 0%
  ——经过通货膨胀调整的利息收入,出租收入但是单独不超过年度最高限额的(2003年的标准为6650百万里拉)由于已在代扣所得税中交纳而不另行课税。针对非当地居民,交纳代扣所得税即可。
   3.3.1 扣减款项
   
——商业扣减,所有以赢利为目的的行为形成的费用都可以作为可扣除费用。需要强调的是,与雇佣相关的员工的差旅费,娱乐费及其他费用应具备有效的票据证明,并由雇主方承担。
   
——非商业扣减,分为三类:
   1) 社会保障基金成本。
   2) 纳税人、其配偶和子女的保险费用,是以供支付土耳其保险公司的费用,但不可超过月社会保障(雇员部分)的保险总额(不适用于非本地居民)。
   3) 特殊原因的捐献,最高不得超过年收入的5%
   
——个人扣减许可,当地个人居民的月薪中可允许有一部分的扣减,家庭人员的数量与此扣减许可没有关连。残障人士雇员可以依据其残疾程度每年申请附加税扣减。
  3.4 税款的计算
  
——应税收入和税率,收入包括税务年度内从各类来源的所得,但是不包括免税来源的收入,不超过特定限制的收入和非本地居民在外汇交易中的资本盈利。在册登记的扣减项目和个人扣减项目在应税收入中减去。土耳其的法律在有确实的反映(例如在特定职位上的工作时间)之前,不确认雇佣合同的终止。
  
——税率,2003年的所得税累计税率举例:
  应税收入0
——50亿里拉,税率15%(职业收入)...... 120000以上,税率40%
  
——预付税款,纳税人的商业或专业行为所得收入应按其季度利润的15%上缴预付税款(又称临时税),在每季度后的第二个月的15日申报。
  
——课税扣除,居民可在所得税中扣除其国外收入所得的课税,但是,这类扣除不可超过土耳其境内类似收入所评估的税率。

4.
间接课税
增殖税
  商品和服务的传输需要交纳增殖税,其税率是在1%40%之间不等。最常规使用的增殖税税率为18%。应付增殖税以本地采购和进口额为基数,为输入增殖税(或购买增殖税,即可抵扣税额),而以销售额计算的增殖税为输出增殖税(或销售增殖税)。输入增殖税与输出增殖税相抵消的余额即为企业在呈报的增殖税申报表上的金额,每个月的申报应在下个月的25日提交。如果输出增殖税多于输入增殖税,那么多出的这部分即为应上缴到有关税务局的税金。相反的,如果输出增殖税少于输入增殖税,那么这个余额可以累计到下个月继续抵扣以后的输出增殖税。除去出口业务以外,节余的输入增殖税不以现金的形式退返。
  同时,这里还有一个所谓的反向收费机制,是指要求计算本地公司向国外付款的增殖税。在这一机制下,这类增殖税由本地公司向相关税务局上缴。本地公司可将这一款项计如输入增殖税作为当月的抵扣税额。这样对于土耳其本地的公司和土耳其境外的公司都不造成纳税负担,仅在现金流量上有影响。
  为生产加工用途而购买的机械和设备,经由投资鼓励认证后,可以免除增殖税。
  特别消费税,形成并实施于200281日,应交纳此税项的商品包括以下四类:
  
——燃料,天然气,润滑油,溶剂及派生产品。
  
——汽车及其他交通工具,摩托车,飞机,直升飞机,游艇,切割机。
  
——含酒精的饮料,香烟和其他烟草产品,可乐和不含酒精的饮料。
  
——精品,裘皮,枪支,大型家用电器,其他电器,投币机。
  随着特别消费税的形成,16项不同的税项、资金和费有被废除。共207种不同类
别的商品需要交纳此税,上述四类各有不同的缴税基数,税率也是在0.05%, 1%(飞机,直升飞机和公共汽车),和212%(含酒精的饮料)不等。

5.
代扣所得税
  在土耳其的课税系统中,为确保税款的收缴,某些税项采用以向付款方收缴代扣所得税的形式。这包括员工薪金的所得税,付给个人土地所有者的租赁费,付给当地居民个人的独立专业性服务费,以及付给非当地居民个人的专利、版权、许可和特殊技能费用。在土耳其的公司都有责任上缴以上这些付款的税金并在代扣所得税的纳税申报单中承报。

6.
其他税收项目
  
——银行业及保险业的交易税,银行和保险公司是免除增殖税的,但是需交纳5%的交易税,其应税基数为银行或保险公司的交易所得。银行和保险公司购买的服务和产品是隶属于增殖税项目的,但是被考虑为是以补偿为目的的费用和成本。
  
——财产税,在土耳其拥有土地和建筑需要交纳房地产税,税率分别为:
  居住建筑-0.1%
  其它建筑-0.2%
  空地-0.3%
  非空地-0.1%
  
——房地产过户和注册税,税率分别为:
  房地产过户,需要向买方和卖方各收取1.5%的过户费,其总额为交易额的3%
以房地产代资金形式的捐献,向让与人和承让人双方共收取总价值的7.2%
  
——印花税,适用于广泛范围的公文、文件等,包括(但不限制于)合同,协议,应付票据,资产捐献,信用证,担保书,财务报表和薪水录。印花税是以文件和公文上陈述的金额(价值)的为基数按百分比收缴,通常为0.15%0.17%不等。原始资本捐献的适用印花税是以累计形式收缴。通常印花税是以按每份文件收取,除资产捐献以外,不得超过843753450000里拉。

                           

                                                                   二00六年

 

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